Региональный информационный центр общероссийской сети распространения правовой информации Консультант Плюс

Информационный Центр

КОНСУЛЬТАНТ

г.Тула, ул.Менделеевская, д.1, оф.507

(4872) 70-05-30, 70-05-40, 70-06-36

office@tula-cons.ru

Кадровику

Бухгалтеру

Бюджетной организации

Юристу

Руководителю

Отраслевым специалистам

Май 2013

Вопрос: Как в 2013 г. отразить в учете организации начисление и выплату работнице пособия по беременности и родам, если на расчетный период приходятся периоды временной нетрудоспособности работницы и периоды пребывания ее в очередном отпуске?

Организация работает по календарю пятидневной рабочей недели. Отпуск по беременности и родам, согласно листку нетрудоспособности, предоставляется работнице на 140 календарных дней с 21 января по 9 июня 2013 г. Выплата работнице пособия производится наличными денежными средствами.

Должностной оклад работницы составляет: в 2011 г. - 35 420 руб., в 2012 г. - 38 640 руб. В течение расчетного периода работнице начислены следующие полугодовые премии: в январе 2011 г. - 5000 руб., в июле 2011 г. - 7000 руб., в январе 2012 г. - 7000 руб., в июле 2012 г. - 8000 руб.

В расчетном периоде работница была нетрудоспособна в следующие периоды:

в марте 2011 г. - девять календарных дней (заработная плата за март составила 24 150 руб.);

в сентябре 2011 г. - пять календарных дней (заработная плата за сентябрь - 27 370 руб.);

в апреле 2012 г. - четыре календарных дня (заработная плата за апрель - 31 280 руб.);

в ноябре 2012 г. - восемь календарных дней (заработная плата за ноябрь - 27 600 руб.).

Кроме того, работница уходила в отпуск в следующие периоды:

- в августе 2011 г. (общая сумма заработной платы за август и отпускных составила 34 620 руб.);

- в августе 2012 г. (общая сумма заработной платы за август и отпускных - 35 040 руб.).

Трудовые отношения

Женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию (пособия по беременности и родам). Размеры и условия выплаты пособия по беременности и родам установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ч. 1 ст. 255 Трудового кодекса РФ, п. 2 ч. 1 ст. 1.4, ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Женщины, работающие по трудовым договорам, подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и для целей Федерального закона N 255-ФЗ являются застрахованными лицами (п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ). Организация-работодатель выступает страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 1 ч. 1 ст. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине по месту ее работы суммарно за весь период отпуска по беременности и родам, составляющий в данном случае 140 календарных дней (ч. 2 ст. 255 ТК РФ, ч. 1 ст. 10, ч. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ).

Расчет пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из среднего заработка работницы (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375). При расчете среднего заработка учитываются все виды выплат в пользу работницы, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения). В данном случае к таким выплатам относятся суммы должностного оклада, полугодовых премий и отпускных (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Полугодовые премии включаются в средний заработок в размере начисленных сумм (абз. 3 п. 14 Положения). Суммы выплаченных работнице пособий по временной нетрудоспособности при расчете среднего заработка не учитываются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Для исчисления пособия по беременности и родам используется средний дневной заработок (п. 15 Положения). С 01.01.2013 он определяется путем деления суммы начисленного заработка за два календарных года, предшествующие году наступления отпуска по беременности и родам, на число календарных дней в этом периоде (называемом расчетным периодом), за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 15(2) Положения <1>. В данном случае к исключаемым периодам относятся периоды временной нетрудоспособности работницы в 2011 и 2012 гг. (п. 1 ч. 3.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 п. 15(2) Положения).

Году наступления отпуска по беременности и родам предшествуют календарные 2011 г., включающий 365 календарных дней, и 2012 г., включающий 366 календарных дней. С учетом исключаемых периодов число календарных дней для расчета среднего дневного заработка принимается равным 705 дням (365 дн. + 366 дн. - 9 дн. - 5 дн. - 4 дн. - 8 дн., где 9 дн., 5 дн., 4 дн., 8 дн. - количество календарных дней нетрудоспособности работницы в марте 2011 г., в сентябре 2011 г., в апреле 2012 г., в ноябре 2012 г.).

Сумма заработной платы, начисленной работнице за расчетный период, составляет:

за 2011 г. - 416 920 руб. (35 420 руб. x 9 мес. + 24 150 руб. + 27 370 руб. + 34 620 руб. + 5000 руб. + 7000 руб.);

за 2012 г. - 456 680 руб. (38 640 руб. x 9 мес. + 31 280 руб. + 27 600 руб. + 35 040 руб. + 7000 руб. + 8000 руб.).

Значит, средний дневной заработок в данном случае равен 1239,15 руб. ((416 920 руб. + 456 680 руб.) / 705 дн.).

С 01.01.2013 установлено ограничение максимальной суммы среднего дневного заработка, рассчитанного для целей исчисления пособия по беременности и родам. В силу ч. 3.3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 4 п. 15(2) Положения этот средний дневной заработок не может превышать величину, определяемую путем деления на 730 суммы предельных величин базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ, установленных в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ <2>. В 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 463 000 руб., а в 2012 г. - 512 000 руб. (абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.", абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г."). То есть в данном случае максимальный размер среднего дневного заработка составляет 1335,62 руб. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн.) (по данному вопросу см. Письмо ФСС РФ от 11.01.2013 N 15-03-18/12-169).

Так как сумма среднего дневного заработка работницы не превышает указанную максимальную сумму, для расчета пособия по беременности и родам принимается средний дневной заработок в фактически исчисленном размере <3>.

Размер дневного пособия по беременности и родам определяется как 100% среднего дневного заработка и составляет в данном случае 1239,15 руб. (1239,15 руб. x 100%) (ч. 1 ст. 11, ч. 4 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ). При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни (п. 18 Положения). Таким образом, сумма пособия по беременности и родам составляет 173 481 руб. (1239,15 руб. x 140 дн.) <4>.

Пособие по беременности и родам выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ (ч. 1 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, абз. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Бухгалтерский учет

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ. Оно начисляется записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выплата работнице пособия наличными денежными средствами отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма пособия по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Страховые взносы

Пособия по беременности и родам не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Содержание операций   Дебет Кредит Сумма,руб. Первичный документ
Начислено пособие побеременности и родам 69-1 70 173 481

Листокнетрудоспособности,

Расчетно-платежнаяведомость

Выплачено пособие побеременности и родам 70 50 173 481 Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

<1> Данное новшество введено п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.02.2011 N 21-ФЗ "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 3 Изменений, которые вносятся в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 20.02.2013 N 145, п. 2 Постановления Правительства РФ N 145.

<2> Данное новшество введено пп. "в" п. 9 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2012 N 276-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статью 1 Федерального закона "О внесении изменений в статью 14 Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и статьи 2 и 3 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", п. 3 Изменений, п. 2 Постановления Правительства РФ N 145.

<3> Если средний заработок за расчетный период в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая (начала отпуска по беременности и родам), то средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 11(1) Положения). Напомним, что на день наступления отпуска по беременности и родам работницы (21.01.2013) величина МРОТ составляет 5205 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда").

Очевидно, что в данном случае пособие по беременности и родам должно исчисляться исходя из фактически рассчитанной величины среднего дневного заработка работницы.

<4> Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам (ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 255-ФЗ).

Страхователь (работодатель) назначает пособие по беременности и родам в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица (работницы) за его получением с необходимыми документами. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

Новостная лента КонсультантПлюс

Все права защищены © 2016 ООО ''Информационный Центр КОНСУЛЬТАНТ''

г.Тула, ул.Менделеевская, д.1, оф.507

(4872) 70-05-30, 70-05-40, 70-06-36

office@tula-cons.ru

Официальный сайт компании "КонсультантПлюс"